近期，備受關(guān)注的關(guān)于前海企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和優(yōu)惠目錄的通知正式出臺(tái)。為幫助廣大納稅人全面深入理解前海企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策（以下簡(jiǎn)稱“前海優(yōu)惠政策”）的有關(guān)內(nèi)容，本報(bào)特邀請(qǐng)深圳市地方稅務(wù)局有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)解讀。

    1.對(duì)設(shè)在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以所在區(qū)域《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額 70％以上的企業(yè)。上述所稱收入總額，是指《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

    【解讀】：本條是明確前海優(yōu)惠政策的適用對(duì)象要件，其主要包括三個(gè)方面：1.優(yōu)惠區(qū)域要件。只有前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)內(nèi)的企業(yè)才有資格享受15%稅率政策，這說(shuō)明該政策是一個(gè)區(qū)域性低稅率優(yōu)惠政策。2.優(yōu)惠目錄要件。只有以優(yōu)惠目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)且收入達(dá)到70%以上才能享受前海優(yōu)惠政策。該政策采取的管理方法與西部大開發(fā)戰(zhàn)略優(yōu)惠政策采取的管理方法類同。3.明確收入概念。該收入是指稅收上的收入概念，其包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入等九項(xiàng)內(nèi)容，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)收入的概念范疇。

    2.企業(yè)在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)、外分別設(shè)有機(jī)構(gòu)的，僅就其設(shè)在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的機(jī)構(gòu)的所得確定適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。在確定區(qū)域內(nèi)機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，根據(jù)設(shè)在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)機(jī)構(gòu)本身的有關(guān)指標(biāo)是否符合本通知第一條規(guī)定的條件加以確定，不考慮設(shè)在優(yōu)惠區(qū)域外機(jī)構(gòu)的因素。

    【解讀】：本條是明確總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理方法，其主要包括兩個(gè)方面：1.只有優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)機(jī)構(gòu)才能享受前海優(yōu)惠政策，無(wú)論其是總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)。2.在判斷70%收入比例條件時(shí)，僅是對(duì)優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其總收入的比例進(jìn)行判定。同時(shí)，值得注意的是，如果前海一家總機(jī)構(gòu)，在深圳市內(nèi)前海區(qū)域外只有一家分支機(jī)構(gòu)，則該企業(yè)仍應(yīng)按照《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行匯總計(jì)算企業(yè)所得稅。

    3.企業(yè)既符合本通知規(guī)定的減按15％稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受；其中符合其他稅率優(yōu)惠條件的，可以選擇最優(yōu)惠的稅率執(zhí)行；涉及定期減免稅的減半優(yōu)惠的，應(yīng)按照25%法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征收企業(yè)所得稅。

    【解讀】：本條是明確稅收優(yōu)惠疊加享受的處理方法，其主要包括三個(gè)方面：1.基本原則是前海優(yōu)惠與其他優(yōu)惠可以疊加享受。例如，前海優(yōu)惠可以與符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅同時(shí)享受。2.稅率優(yōu)惠可以取最優(yōu)稅率。例如，前海優(yōu)惠目錄內(nèi)的企業(yè)同時(shí)享受重點(diǎn)軟件企業(yè)10%低稅率優(yōu)惠政策，則其選擇10%低稅率優(yōu)惠政策。3.定期減半只能按照25%進(jìn)行減半。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］69號(hào)）的規(guī)定，執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)）規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。因此，前海企業(yè)在減半期內(nèi)，應(yīng)按照25%稅率減半征收。

    4.本通知第一條所稱前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)，是指國(guó)務(wù)院2010年8月批復(fù)的《前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》規(guī)劃的前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)范圍。

    【解讀】：本條是明確前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的具體范圍。按照《前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》規(guī)劃顯示，前海位于深圳西部、珠江口東岸，毗鄰港澳，規(guī)劃面積15平方公里，規(guī)劃期至2020年。

    5.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》難以界定的，可要求企業(yè)提供省級(jí)（含副省級(jí)）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級(jí)行政主管部門出具的證明文件。

    【解讀】：本條是明確稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)優(yōu)惠目錄的界定管理方法。受限于自身專業(yè)能力，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》往往難以準(zhǔn)確界定，在實(shí)際管理過(guò)程中可以借助專業(yè)管理部門的證明文件，達(dá)到提高稅收管理效率的目的。

    6.本通知自2014年1月l日起至2020年12月31日止執(zhí)行。

    【解讀】：本條是明確前海優(yōu)惠政策的適用時(shí)期。前海優(yōu)惠政策的適用時(shí)期共7年，從2014年第一季度開始，符合條件的前海企業(yè)可以享受15%稅率優(yōu)惠政策，以前年度繳納的企業(yè)所得稅稅款不再退還。

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